1、管理会计在预算管理中的应用

管理会计是指为了提升企业经济效益，会计职员通过一系列专门工具，将有关资料信息进行加工、整理从而形成报告，使得帮助决策者做出各种专门决策。早在2013年国内财政部长楼继伟就多次强调国内要大力进步管理会计。预算管理是指企业围绕预算拓展的一系列管理活动，是企业管理的要紧组成部分，同时也是管理会计的要紧应用范围，管理会计通过全方位预算、滚动预算、零基预算甚至应用平衡计分卡等相应的管理会计工具对企业预算进行有效管理，使得预算管理愈加符合企业真实状况，从而发挥出预算管理的最大效应。

2、软件企业预算特征

（一）研发项目预算的不确定性

软件企业以研发项目为核心，但研发项目预算很难准确，其主要成因如下：第一，软件公司在进行软件研发项目开发时，是没一模一样的先例进行确定；第二，软件研发项目是以用户需要为驱动的，而用户需要是一个伴随社会进步而渐渐改变的过程，需要具备多样性和不确定性；最后软件研发项目由多人一同进行，其研发团队的合作能力与工作效率也直接影响开发效率。因此软件公司开发项目预算具备非常大的不确定性，其预算管理需要具备肯定的灵活性。

（二）预算管理中人力预算是重点

软件企业中工程师是主要的生产体，是一个软件企业核心竞争优势之所在，加之软件行业是一个高收入行业，职员薪资、培训费也一直居高不下，因此人工本钱在总体开支中都占有非常大的比重。如北京用友软件股份公司2012年人工本钱占营业收入的48.95%，车商融国际软件集团公司人工本钱占比46.12%，可以看出人工本钱在软件企业本钱构成中占据的要紧地位。因此在预算管理中人力本钱预算是重点，其控制的重点在于提升生产效率，从而达到降低人工本钱支出的目的。

3、软件企业预算管理中管理会计工具的应用――以北斗信息公司全方位预算应用为例子

（一）北斗信息公司概况

北斗信息公司全名为北京北斗兴业信息技术股份公司，成立于2005年，是一家具备独立自主研发能力，电力系统研发、销售、服务于一体的高新技术企业。
2015年改成股份公司，2016年3月新三板上市，证券简称为“北斗信息”，北斗信息公司专注于能源行业信息化建设从事电力行业信息化建设，参与了北京国华电力有限责任公司90%以上的信息化建设项目。已通过北京科技委员会的高新技术企业认证、ISO9000水平体系认证证书、计算机信息管理软件集成企业三级等有关认证。

（二）全方位预算管理在北斗信息中应用的可行性

1、北斗信息公司管理信息化程度能满足全方位预算数据需要

北斗信息公司借助自己软件企业的优势，对企业信息化管理非常看重，进销存、OA等各类信息化管理软件一应俱全，各项财务数据在信息管理软件中调取便利，能满足全方位预算对历年基础数据的需要。

2、北斗信息公司职员素质较高

北斗信息公司是高新技术企业，企业中人才常见素质较高，同时北斗信息公司对职员培训较为看重，如今财务职员对各类管理会计工具（如全方位预算、平衡计分卡等）都有肯定知道，职员素质满足全方位预算的应用条件，同时领导层对企业预算管理也较为看重，为全方位预算的应用提供了好的企业环境。

（三）全方位预算管理目的分解

确定预算目的是预算编制的起点，不少企业都常见存在著预算目的脱离企业实质，致使预算过于激进导致资源浪费或者预算过于守旧妨碍企业进步的问题，究其根本是由于确定预算目的时没考虑企业的策略规划，与策略脱节。因此，不少专家都提出了“以策略为导向的全方位预算管理”这一定义，然而策略是抽象的，需要第一把抽象的策略转化为具体的年度目的。基于此，本文引入现在最火爆的管理会计工具――平衡计分卡，笔者觉得北斗信息公司可以从财务、顾客、内部步骤、学习与成长四个维度进行目的的分解，然后每个维度又可以细分为不一样的目的指标，如图1所示。

根据平衡计分卡将策略细分为每个子目的，通过对各指标的筛选和考量，从而确定预算目的（预算指标）。这种策略目的分解方法可以保证预算以策略为出发点，并且是在策略指导下确定出的符合企业实质的行动目的。譬如，北斗信息企业的策略愿景是“为顾客提供最好、最新的电力信息化商品、技术及服务”，那样基于财务、顾客、内部步骤、学习与成长四个维度，可以将策略具体化，比如：2017年度预计达成营业收入6000万元；管理成本率降低5%；每月拓展一次职员培训，职员流失率维持在5%以下。

（四）全方位预算的编制

1、编制内容

全方位预算管理内容广泛，包含业务预算、资本预算和财务预算。但软件企业不同于传统的制造型企业，北斗信息公司是一个技术密集型的软件公司，相比生产预算、采购预算、料工费预算等而言，顾客的认可程度、企业的革新能力、职员的成长性等方面可能更应该成为企业关注的重点。所以，笔者仍然使用平衡计分卡的管理办法，将全方位预算的内容划分为：财务预算、顾客预算、研发预算、内部经营预算和人力资源预算。

内部经营预算又包含平时的业务预算和资本预算。这种划分方法跳出了传统业务至上的束缚，突出了顾客预算、研发预算和人力资源预算的重要程度，符合北斗信息公司重技术、重人才、重市场的特征。 顾客预算在编制时可以对不同顾客推行分级分类预算管理，由于北斗信息企业的顾客主如果各级电力企业，而全国每个省市电力企业的状况都不太一样，所以打造分类顾客预算会愈加科学。而研发预算在编制时需要愈加动态灵活，可以根据研发的不同阶段：立项、开发实行、商品测试和验收使用分阶段预算的办法。

依据商品生命周期理论，北斗信息公司现在处于成长期，策略目的应是最大可能地扩大市场份额，争夺顾客，所以使用的预算模式应以顾客预算为起点。依据顾客需要确定研发需要和职员培训需要，从而拟定研发预算和人力资源预算，研发预算是重点，人力资源预算是基础。内部经营预算一直是核心，最后大全所有预算形成预计财务报表等。

2、编制办法

北斗信息公司现在以软件项目开发为主营业务，因此在进行预算编制时除去综合用零基预算、固定预算、弹性预算以外，还应针对软件开发项目使用项目预算法，以保障预算编制对软件项目开发的针对性。

零基预算是以零点为基础，抛开过去实质发生的各项成本状况，依据实质需要编制成本预算，可以真的地重新审阅每笔成本支出的必要性。比如宣传费、业务招待费、职员培训费等都可以使用零基预算来编制。

固定预算适用于业务量基本不变的状况，所以那些与业务量联系不大的企业平时管理成本项目可以使用固定预算的办法，如办公费、物业费和折旧费。

弹性预算与固定预算相对，适用于与业务量联系紧密、随业务量水平不断变动的成本项目，如顾客服务费、运输费、差旅费等等。

项目预算法是指针对项目建设等一些需要提供长期服务的公司中，需要依据项目实质状况编制的预算，预算时间框架即为项目期限，同样也适用于以以软件项目开发为主要的北斗信息公司。考虑北斗信息公司软件开发的实质状况，可根据以下两种维度对历史数据进行归集和剖析，拟定合理靠谱的项目预算计划：

（1）按项目种类及规模

北斗信息公司现有项目种类主要包含软件开发项目、推广推行项目、系统集成项目、研发类项目及其它项目本钱。各项目性质不同、规模不同，项目组的职员构成、开发效率也随之不同，在对现有历史数据进行剖析和统计的基?A上对不相同种类型的项目进行差异化项目预算编制，拟定不同标准，同时针对北斗信息公司因业务繁忙，部分软件开发项目使用外包时，也可以使用此预算编制维度，从而编制出适当的外包本钱预算。

（2）按项目阶段

北斗信息公司现已对“代码开发、软件设计、推广推行、系统测试、系统集成、需要剖析”等6个环节的职员设定了不同水平的日均薪资，即计划人工本钱标准，但各环节的职员生产效率是不一样的，应针对不同环节同时设定不一样的生产率标准，从而得出较为准确的项目预算。

综上，项目预算编制标准应当包含项目种类与项目阶段两个维度的生产率标准和财务本钱标准体系，再依据各项目的具体状况和详细的业务计划，即能确定单个项目的预算计划。当需要变更等问题致使的预期本钱变更也应当被真实反映到项目预算，保证预算计划与实质本钱在发生口径上的可比。

（五）全方位预算实行

实行不能离开控制，预算实行机构负责预算的实行，北斗信息公司预算管理部门可预算控制分为事前控制、事中控制和事后控制。

事前控制是指在业务发生前，由业务职员提出预算申请，若部门预算额度充足，由部门负责人赞同即可，若业务申请金额较大超出了规定的额度，需要根据步骤逐级审批，由预算管理部门赞同乃至上报经预算管理委员会或董事会审批赞同方能准予推行。

事中控制是指在业务活动发生过程中，通过每一次的收款验收和付款申请对预算实行推行控制。

事后控制是指在业务活动发生后，准时发现实行偏差而采取的纠偏行为。审计部按期对各部门预算实行状况进行统计剖析，假如有预算超支事情，需要准时与责任部门交流，知道超支缘由，在不影响预算总目的的状况下，由审计部负责在预算内平衡、协调，没办法平衡的列为预算外支出。而假如该超支事情影响到预算总目的的达成，需要由审计部与财务部商议提出预算调整策略，上报预算管理委员会、董事会、股东大会批准，同时下发新的预算策略。

（六）全方位预算剖析

预算差异剖析是为了比较实质实行结果与预算的差异，知道差异产生是什么原因与差异的影响程度，从而发现业务实行过程中存在的问题或是对预算修正提出积极的反馈建议。北斗信息公司可以使用偏差剖析、比率剖析、原因剖析等办法对全方位预算进行剖析，预算剖析有哪些好处，一是准时发现存在的问题，予以纠正，保证年度预算目的的达成；二是作为预算考核的参考依据，以便“奖惩分明”；三则是对下一预算期的预算编制提供积极反馈，起到增值借助的成效。

（七）全方位预算管理考评

传统的预算考评仅仅使用财务指标，容易致使企业过分追逐短期的财务收益，焚林而田，竭泽而渔，影响将来的长期进步。既然预算目的是由企业策略分解而来的，那样预算考核指标也应当立足于企业策略，综合短期与长期、财务与非财务、过程与结果、内部与外部的平衡。所以，本文引入平衡计分卡为北斗信息公司设计了如下表1所示的全方位预算考核评价指标体系，并为每一个指标设置了网站权重。

考评使用各指标加权平均计算法，计算办法如下：

考核对象预算差异率=Σ（权责范围内的各指标预算差异率*网站权重）

各指标预算差异率=（实质数-预算数）/预算数

依据考核对象预算差异率，找到相应的奖惩比率从而确定对被考核对象的奖惩金额。其中，奖惩比率由董事会和预算管理委员会讨论确定，可以使用多级分档制。

4、结束语